信箱當地址 可認定實質營運

今年底財稅法庭將成立，資誠教育基金會等單位委託16位學者專家，評選出五個105年的最佳判決，本報逐一解析，希望能成為未來徵納雙方的指引，降低稅務風險，減少爭訟。

A公司在薩摩亞設立子公司C，母子公司共用員工，C的公司地址只是一個信箱，C有沒有實質營運呢？最高行政法院判決，不能以前兩者判定C無實質營運，C有採購、銷售和借款等活動，因此認定是家實質營運的公司。

最高行政法院105年度判字第10號判決被選為年度最佳判決之一，由資誠教育基金會等單位委託學者專家評選。中央研究院法律學研究所助研究員鍾騏是評選學者之一。

C公司是不是實質營運跟稅有什麼關係？鍾騏解釋，最高行政法院認定，C公司提供原料、設備，委託一家設在中國大陸的電子廠代工，賠了錢，為改善財務結構，C公司進行減資、再增資。C公司減資就變股東A公司的投資損失。

A公司申報99年度營所稅時，針對上述減資，認列投資損失4,235萬元，國稅局認為只是投資架構的調整，剔除該筆損失，加上交際費等調減，要求補稅777萬多元。A公司不服提起行政救濟。

鍾騏解釋稅法認定，他舉例，甲公司持有乙公司的股票，股票沒有賣出，雖然乙公司虧了很多錢，所得稅法一般認定「沒有損失實現」。但乙公司減資了，甲持有的股票減少了，這時就「損失實現」。C如果是紙上公司，A所稱的投資損失不過掛在帳上而已，稅捐機關就不認；如果是實質營運公司，當然就能認列。

國稅局在訴訟中指出，C在薩摩亞沒有廠房；沒有營運地點，地址登記是一個信箱；沒有獨立的員工，和母公司共用；在薩摩亞沒有繳稅紀錄。因此認定C沒有實質營運。A提出C的財務報表，也提出C為主體的契約，證明C有採購、銷售、融資等活動。

最高行政法院判決A勝訴，法官認為實質營運活動在登記地之外、和母公司共用員工，符合現今商業實務常規，不能據此推論C無實際營運。

避稅天堂之一：薩摩亞

薩摩亞是一個南太平洋島國，國土面積有2,934平方公里，人口約20萬人。以農業為主，出產椰子、可可等。巴拿馬文件涉及5,000多家在薩摩亞登記的公司，薩摩亞被認為是避稅天堂之一。